永利402com官方网站

   
  审计处
中华人民共和国审计署令(第6号)

发布时间:2011-11-21     访问次数:

 

 

中华人民共和国审计署令第6号

 

《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》已经审计长会议通过,现予发布,自200441日起在审计署机关及派出、派驻机构试行,地方审计机关可以根据具体情况确定试行范围。

 

审计长   李金华

                        二○○四年二月十日

 

一、《审计项目质量控制办法(试行)》与《国家审计基本准则》的关系

该办法是基本准则的细化、补充和具体化,也是对准则的发展。也可以说是审计准则的实施细则。

是对准则的发展主要体现在三个方面:

一是建立审计日记制度;

二是对审计报告进行改革;

三是推行项目质量控制和审计责任追究制度

二、建立审计项目质量控制体系的必要性

1、建立审计项目质量控制体系,是新时期审计工作发展的必然要求。

2、建立审计项目质量控制体系,是提高审计质量的根本保证 。

3、建立审计项目质量控制体系,是推进我国审计融入国际审计主流社会的需要。

三、建立审计项目质量控制体系的引导思想

1、以制定“审计项目质量控制办法”为突破口,推动审计项目全过程的质量控制。

2、讲求实效,切实解决审计过程中的突出问题。

3、实行质量控制与责任追究相结合,增强审计人员的质量意识和责任感。

从国际范围来看,西方的审计准则是一种道德规范,体现道德的要求。但在我国则不行,也就是说,道德解决不了的问题,只能考虑以法的形式去规范和解决,只有法才能解决不实行怎么办。

4、通过审计署率先垂范,分步推进,讲求实效。

目前,只有河北省是三级审计机关一部到位,江苏省是省级和中心城市到位。争取在二年左右的时间内全面贯彻实施。

四、审计项目质量控制体系的几个主要控制环节

(一)关于审计方案的质量控制

审计方案在审计项目控制体系中起“龙头”的作用。但现实中普遍存在着内容不具体,针对性不强,与实际审计工作相脱节,无法起到引导、规范和控制审计过程和结果的作用。

审计方案是审计机关为了能够顺利完成审计任务,达到预期审计目的,在实施审计前对审计工作所作的计划和安排。审计方案的质量控制主要解决六个方面的问题:

?1、加强审前调查

安排审前调查的时间和人员

    明确审前调查的内容

    采用灵活的审前调查方式

    可先发审计通知书再审前调查

?2、明确审计目标,细化审计内容

审计目标是指审计组办理审计项目所要完成的任务。

例如:某部委预算实行审计的审计目标为:

(一)“摸清家底”,查清该部门本级各项资金的收支  情况;

(二)选择该部门的重点二级单位开展财政财务收支    审计,揭露严重违规问题;

(三)审计列入该部门预算的重点专项资金的合规和    效益情况。

审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目划分。例如:

    预算实行审计主要审计事项:预算批复、预算收入、预算支出、补助地方支出、部门和企业决算批复、资金平衡、预算外资金收支等;

    金融审计主要审计事项:存款业务、贷款业务、支付结算业务、银行卡业务、其他中间业务、资金融通业务、联行清算业务、筹资及投资业务等;

    企业审计主要审计事项:货币资金、应收账款、存货、长期投资、固定资产、应付账款、应交税金、长期借款、主营业务收入、主营业务成本、营业费用等。

针对每一个审计事项应确定所要达到的具体审计目标。例如:货币资金审计事项的具体审计目标为:确定货币资金是否存在;确定货币资金收支记录是否完整;确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确;确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

3、突出审计重点

审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。例如:为实现专项资金合规和效益审计的目标,应将预算支出作为重点审计事项,主要审计部门专项资金预算安排项目、单位,资金拨付、支出用途及使用效益。重点揭露部门因项目安排不当造成专项资金严重滞留或资金损失浪费;不按预算和项目进度拨付专项资金;转移挪用专项资金;以及通过弄虚作假、虚列支出骗取、套取专项资金等问题,评价项目是否达到预期效果

4、确定审计步骤与方法

对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。

例如:审计库存现金时,应采取的审计步骤和方法主要包括:

1.核对现金日记账与总账的余额是否相符;

2.会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金,编制“库存现金盘点表”,关注账外资金;

3.抽查大额现金收支的原始凭证内容是否真实、完整,核对进账情况;

4.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证,调整跨期收支事项;5.验明包括现金在内的货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。

?6、明确审计方案的编制和调整程序

?7、落实审计责任

审计机关分管领导对审计实施方案所确定的审计目标的恰当性负责。

审计组所在部门负责人对审计范围和重点的恰当性负责 。

审计组组长对审计内容的恰当性、步骤和方法的可操作性负责。

审计组成员对审前调查中形成的有关记录的真实性和完整性负责。

由于审计实施方案编制、调整不当,造成重大违规问题未能查出的,有关人员应当承担相应责任。

(二)关于审计证据的质量控制

审计证据是审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相,形成审计结论基础的证明材料。审计证据的质量控制主要解决五个方面的问题:

?1、明确审计取证范围

?2、规范审计取证方法

3、明确审计证据的转化方式

审计人员应当收集能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等;不能或者不宜取得原始资料、有关文件和实物的,可以采取文字记录、摘录、复印、拍照、转储、下载等方式收集审计证据。

    收集实物证据、视听资料或者电子数据资料时,应当编制书面说明材料。必要时,电子数据资料能够转换成书面材料的,可以将其转换成书面材料。

?4、明确审计证据汇总、分析和排序

取得的审计证据数量较大的,可以编制汇总的审计证据,由证据提供者签名或者盖章。

审计人员应当对取得的审计证据进行分析、判断和归纳。按照审计事项分类,按照审计证据与审计事项相关程度排序。

经过排序的审计证据,应当编制索引号,附在相应的审计审计工作底稿之后,必要时,可以附在相应的审计日记之后。

?5、明确审计取证责任

审计人员应当对其收集的审计证据严重失实,或者隐匿、篡改、毁弃审计证据的行为承担责任。

审计组组长应当对重要审计事项未收集审计证据,或者审计证据不足以支撑审计结论造成严重后果的行为承担责任。

(三)关于审计日记和审计工作底稿 的质量控制

审计日记和审计工作底稿的质量控制主要解决六个方面的问题:

1、推行审计日记的必要性

审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。它强调以人员为单位,以时间为顺序,以实施审计过程为内容,是现场审计的黑匣子

第一,审计日记将成为增强审计人员责任意识和保护审计人员的有效措施。

第二,审计日记将成为审计组组长检查审计方案实行情况,控制审计质量的重要依据和手段。

第三,审计日记将成为审计机关考核审计人员工作业绩,落实审计质量责任制的重要途径。

2、明确审计日记的编制要求

审计日记的要素:

(一)审计项目名称;

(二)审计人员姓名;

(三)审计分工;

(四)实施审计的日期

(五)审计工作具体内容;

(六)索引号;

(七)页次。

3、明确审计日记与审计工作底稿的关系

4、明确审计工作底稿的编制要求

审计工作底稿的要素:

(一)被审计单位名称;

(二)审计事项;

(三)会计期间或截止日期;

(四)审计人员及编制日期;

(五)复核人员、复核意见及复核日期;

(六)审计结论或者查出问题摘要及其依据;

(七)索引号及页次;

(八)附件。

5、明确审计日记、审计工作底稿与审计证据的关系

6、明确审计日记和审计工作底稿的责任

审计人员应当对审计日记和审计工作底稿的真实性、完整性负责;对未实行审计实施方案导致重大问题未发现的,审计过程中发现问题隐瞒不报或者不如实反映的,以及审计查出的问题严重失实的承担责任。

审计组组长对复核意见负责,对未能发现审计工作底稿中严重失实的行为承担责任。

(四)关于审计报告的质量控制

审计报告的质量控制主要解决六个方面的问题:

1、对审计报告重新定位

目前,世界主要国家的审计机关都以审计报告作为审计结果的最终载体,并向社会公布。大家也可以借鉴这种做法,将审计报告从审计机关的内部业务文书变为对外发布的审计法律文书。审计组对审计事项实施审计后,应当根据审计实施情况和审计结果,起草审计报告。

2、完善审计报告要素,统一报告格式

标题

编号

被审计单位名称

审计项目名称

内容

出具单位

签发日期

3、明确审计报告的具体内容

标题

编号

被审计单位名称

审计项目名称

内容

出具单位

签发日期

4、细化审计报告编制程序

5、严格审计业务会议制度

一般审计项目:

  由审计机关分管领导召开小型审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关分管领导、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人、审计组组长和其他有关人员。

重要审计项目:

由审计机关分管领导提议,经审计机关主要负责人或其指定的其他负责人同意后,召开审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关负责人、审计组所在部门和法制工作机构的负责人、审计组组长、有关专家和其他有关人员。

6、明确审计报告的责任

审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责;对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或者不如实反映的,审计报告反映的问题严重失实的承担责任。

审计组所在部门负责人对其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责;对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不报或者不如实反映的,其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。

法制工作机构负责人和复核人员对其复核意见的恰当性负责;对审计报告中存在的定性不准确、适用法律、法规、规章不正确、处理处罚不当问题应当发现而没有发现,造成严重后果的行为承担责任。

审计机关分管领导对审计机关出具的审计报告、审计决定书、审计移送处理书负责。

(五)关于审计档案的质量控制

审计档案的质量控制主要解决四个方面的问题 :

1、建立审计项目档案责任制

审计档案的建立应当坚持谁审计谁立卷的原则,实行审计组负责制。

审计组组长对审计档案反映的审计项目质量进行审查验收制度;

立卷责任人办理立卷工作制度。

2、明确归档材料的范围

审计档案的文件材料应当包括结论类文件材料、证明类文件材料、立项类文件材料和备查类文件材料。其中:

结论类:主要是审计报告及审计业务会议记录、复核意见书、审计组的书面说明、被审计单位对审计报告的书面意见等审计报告形成过程中形成的文件材料、审计决定书及相关文件材料、审计移送处理书及相关文件材料等;

证明类: 被审计单位承诺书、审计工作底稿、审计日记、审计证据等;

立项类: 上级审计机关或者本级政府的指令性文件、与审计事项有关的举报材料及领导批示、审计实施方案及审前调查记录等相关材料、审计通知书和授权审计通知书等 ;

备查类:不能归入前三项的其他文件材料。

3、明确归档材料的排列规则

文件材料排列顺序科学与否,直接影响到审计档案的利用,因此,应当对结论类、证明类、立项类和备查类文件材料以及各类文件资料所包含的具体文件排列顺序提出具体要求。

4、确定相应的质量控制责任

审计组成员对文件材料内容的真实性、完整性负责。

立卷责任人对卷内文件材料的完整性、归档的规范性负责。

审计组组长对审查验收意见负责。

审计组所在部门负责人对归档的及时性负责。

(六)关于审计项目质量责任 

建立审计项目质量责任主要解决三个方面的问题:

1、确定审计项目质量责任的范围

对审计组成员、审计组组长、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人和复核人员、审计机关领导在审计项目实施过程中违反审计法规、国家审计准则和审计项目质量控制办法中有关审计项目质量控制规定的行为,都要追究相应的责任。

2、明确追究审计项目质量责任的形式

(一)责令改正错误;

(二)告诫;批评教育;

(三)责令书面检查;

(四)通报批评;

(五)停职培训;转岗。

(六)情节严重的,按照有关规定给予行政处分;

(七)构成犯罪的,依法追究刑事责任。

3、确定实施审计项目质量评估和追究的机构

审计项目质量责任评估和追究应当由有权威性的机构实施,应当在审计机关设立审计项目质量检查委员会,负责评估和追究审计项目质量责任。审计机关主要领导为委员会主任,委员为审计机关其他领导、相关审计业务机构、法制工作机构、人事教育机构、监察机构、机关党委、办公厅(室)负责人及有关专家。

 

 

 

审计机关审计项目质量控制办法(试行)

 

第一章 总 则

 

第一条 为了规范审计行为,提高审计质量,明确审计责任,根据审计法及其他有关审计法规,制定本办法。

第二条 审计机关依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支,以及其他依法应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督时,应当遵守本办法。

第三条 审计机关实施审计项目时,对编制审计方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等全过程实行质量控制。

第四条 审计机关实行审计项目质量责任评估和追究制度,依据有关审计法规、国家审计准则和本办法评估审计项目质量,追究有关人员对审计项目质量应承担的责任。

第五条 审计机关制定年度审计项目计划时,应当考虑审计项目的时间、经费和人员要求,为审计项目质量控制提供保障。

 

第二章 审计方案的质量控制

 

与《审计机关审计方案准则》的比较:

1.明确了审前调查,《准则》仅要求在编制审计实施方案前调查了解被审计单位的有关情况;而《办法》中明确将审前调查作为编制审计工作方案和审计实施方案的要求。增加了审前调查的内容和方式。

2.细化了审计实施方案的内容,强调细化审计内容,增加重点审计事项的审计步骤和方法。

3.增加了审计实施方案编制、调整的责任。

第六条审计机关和审计组在实施审计前,应当编制审计工作方案和审计实施方案。

审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时,应当编制审计工作方案。

审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时,应当编制审计实施方案。

第七条 审计机关和审计组在编制审计实施方案前,应当根据审计项目的规模和性质,安排适当的人员和时间,对被审计单位的有关情况进行审前调查。

第八条 审前调查应当了解被审计单位下列基本情况:

(一)经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况;

(二)财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系;

(三)职责范围或者经营范围;

(四)财务会计机构及其工作情况;

(五)相关的内部控制及其实行情况;

(六)重大会计政策选用及变动情况;

(七)以往接受审计情况;

(八)其他需要了解的情况。

第九条 审前调查应当收集与审计项目有关的下列资料:

(一)法律、法规、规章和政策;

(二)银行账户、会计报表及其他有关会计资料;

(三)重要会议记录和有关文件;

(四)审计档案资料;

(五)电子数据、数据结构文档;

(六)其他需要收集的资料。

第十条 审前调查可以根据需要选择下列方式:

(一)到被审计单位调查了解情况;

(二)对被审计单位进行试审;

(三)查阅相关资料;

(四)走访上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门及其他相关部门;

(五)其他方式。

第十一条 审前调查一般在送达审计通知书之前进行,必要时,可以向被审计单位送达审计通知书后进行审前调查。

第十二条 审计工作方案的主要内容包括:

(一)审计工作目标;

(二)审计范围;

(三)审计对象;

(四)审计内容与重点;

(五)审计组织与分工;

(六)工作要求。

审计工作方案应当具有引导性。

第十三条 审计工作方案由审计机关业务部门具体负责编制,报审计机关分管领导批准,并下达到具体承担审计任务的下级审计机关或者审计组实施。

重要审计项目的审计工作方案应当经审计机关审计业务会议审定。

第十四条 审计实施方案的主要内容包括:

(一)编制的依据;

(二)被审计单位的名称和基本情况;

(三)审计目标;

审计目标要明确

例如:某部委预算实行审计的审计目标为:

“摸清家底”,查清该部门本级各项资金的收支情况;

选择该部门的重点二级单位开展财政财务收支审计,揭露严重违规问题;

审计列入该部门预算的重点专项资金的合规和效益情况。

(四)重要性水平的确定和审计风险的评估;

(五)审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法;

1、审计内容要具体

审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。

    审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动(环节)或者会计报表项目划分。

例如:

预算实行审计主要审计事项:预算批复、预算收入、预算支出、补助地方支出、部门和企业决算批复、资金平衡、预算外资金收支等;

    金融审计主要审计事项:存款业务、贷款业务、支付结算业务、银行卡业务、其它中间业务、资金融通业务、联行清算业务、筹资及投资业务等;

    企业审计主要审计事项:货币资金、应收账款、存货、长期投资、固定资产、应付账款、应交税金、长期借款、主营业务收入、主营业务成本、营业费用等。

细化审计内容还包括针对每一个具体审计事项应确定所要达到的具体审计目标。

例如:

    货币资金审计事项的具体审计目标为:确定货币资金是否存在;确定货币资金收支记录是否完整;确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确;确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

2、审计重点要突出

审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。

例如: 

为实现专项资金合规和效益审计的目标,应将预算支出作为重点审计事项,主要审计部门专项资金预算安排项目、单位,资金拨付、支出用途及使用效益。重点揭露部门因项目安排不当造成专项资金严重滞留或资金损失浪费;不按预算和项目进度拨付专项资金;转移挪用专项资金;以及通过弄虚作假、虚列支出骗取、套取专项资金等问题,评价项目是否达到预期效果。

3.审计的步骤和方法要明确

对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。

例如:

审计库存现金时,应采取的审计步骤和方法主要包括:核对现金日记账与总账的余额是否相符;会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金,编制“库存现金盘点表”,关注账外资金;抽查大额现金收支的原始凭证内容是否真实、完整,核对进账情况;抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证,调整跨期收支事项;  验明包括现金在内的货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。

(六)预定的审计工作起止时间;
(七)审计组组长、审计组成员及其分工;

确定审计组组长、审计组成员及其分工时,应当考虑其专业胜任能力和职业道德水平,符合有关规定要求。

审计组组长可以委托有资格的审计人员担任主审,履行审计组组长授权范围内的职责,但审计组组长应当对主审履行职责的结果承担责任。

(八)编制的日期;

(九)其他有关内容。

第十五条 审计实施方案的审计目标是指审计组办理审计项目所要完成的任务。

 确定审计目标时,应当考虑下列因素:

(一)法律、法规、规章的规定及相关政策;

(二)政府、审计机关、有关部门对审计项目的要求;

(三)被审计单位的有关情况;

(四)审计组成员的业务能力、审计经验;

(五)审计的时间和经费预算;

(六)其他需要考虑的因素。

审计实施方案应当将审计工作方案的审计工作目标具体化。

第十六条 审计组应当分析被审计单位有关情况,确定重要性水平和评估审计风险,围绕审计目标确定审计的范围、内容和重点。

审计组应当对被审计单位内部控制进行初步评价,确定是否依赖内部控制。依赖内部控制的,要对内部控制进行符合性测试。在内部控制测评的基础上,对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试;不依赖内部控制的,在实施审计时直接对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试。

对规模较小或者业务简单的审计项目,可以直接确定实质性测试的范围、内容和重点。

1、初步分析性复核

分析性复核,是指审计人员对被审计单位有关财政收支、财务收支、经济指标进行研究分析,并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法。

在编制审计方案时,审计人员应当运用分析性复核了解被审计单位的基本情况,揭示其财政收支、财务收支中可能存在的重要错误,确定其他审计步骤的性质、时间、范围和重点。

确定重要性水平

2、审计重要性(以下简称重要性)是指被审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度,该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。

    审计人员在编制审计实施方案时,应当利用审前调查的结果,确定审计项目的重要性水平,以决定审计测试的性质、时间和范围。

3   判断基础                比率

收入或支出总额         0.5% - 2%

净利润                 5% - 10%

资产总额               0.5% - 1%

流动资金               1% - 2%

净资产                 1% - 2%

4、评估审计风险

审计风险是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现,作出不恰当审计结论的可能性。

审计风险 = 固有风险×控制风险×检查风险

审计风险

检查风险=  -------------------------

            固有风险×控制风险

其中:审计风险:确定可以接受的审计风险水平,一般确定为5%

固有风险:通过对被审计单位的调查了解评估固有风险水平(一般定性评估为:高60%、中50%、低40%

控制风险:通过对内部控制的初步评价结果,评估控制风险水平,设计符合性测试的程序和范围

检查风险:确定检查风险,设计实质性测试的程序和范围

5、采用货币单位抽样法

                 所测试总体金额

样本量=                      ×风险系数

                 审计重要性水平

    其中:风险系数由检查风险推算而来

第十七条 审计实施方案的审计范围是指被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。
    
第十八条 审计实施方案的审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。
   审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目划分。
    
第十九条 审计实施方案的审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。
    
审计组应当对审前调查所取得的资料进行初步分析性复核,关注资料间的异常关系和异常变动,分析被审计单位财政收支、财务收支及其有关的经济活动中可能存在的重要问题和线索,确定审计重点。
    
第二十条 对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。
    
审计步骤和方法应当能够引导审计人员实施审计,实现具体审计目标。
    
第二十一条  确定审计组组长、审计组成员及其分工时,应当考虑其专业胜任能力和职业道德水平,符合有关规定要求。
    
审计组组长可以委托有资格的审计人员担任主审,履行审计组组长授权范围内的职责,但审计组组长应当对主审履行职责的结果承担责任。
    
第二十二条  审计组组长具体负责编制审计实施方案,经审计组所在部门负责人审核,报审计机关分管领导批准,由审计组负责实施。
    
重要审计项目的审计实施方案,可以由审计机关审计业务会议审定。
    
第二十三条  审计组所在部门负责人应当对审计实施方案的下列事项进行审核:
  
(一)审计目标的可行性;
  
(二)重要性水平确定和审计风险评估的合理性;
  
(三)审计范围、内容和重点的适当性;
  
(四)审计步骤和方法的可操作性;
  
(五)时间安排的合理性;
  
(六)审计分工的恰当性;
  
(七)其他需要审核的事项。
    
第二十四条  实施审计过程中有下列情形之一的,应当调整审计实施方案:
  
(一)审计工作方案调整的;
  
(二)审计组在对被审计单位内部控制测评后,认为需要调整审计重点、步骤和方法的;
  
(三)审计组人员发生变化,足以影响审计实施方案实行的;
  
(四)审计中发现重大违法案件线索,需要改变审计内容和重点的;
  
(五)审计范围受到限制,不能正常开展审计工作的;
  
(六)其他需要调整的。
    
第二十五条  审计实施方案中下列事项的调整应当报经审计组所在部门负责人批准:
  
(一)审计范围、内容和重点;
  
(二)重要性水平及审计风险水平;
  
(三)重要的审计步骤和方法;
  
(四)审计组成员。
    
第二十六条  审计实施方案中下列事项的调整应当报经审计机关分管领导批准:
  
(一)审计目标;
  
(二)审计组组长;
  
(三)审计工作起止时间;
  
(四)审计组所在部门认为需要报审计机关领导批准的其他事项。
    
第二十七条  审计组在特殊情况下不能按照本办法第二十五条、第二十六条规定办理调整审计实施方案审批手续的,可以口头请示审计组所在部门负责人或者审计机关分管领导同意后,调整并实施审计实施方案。审计结束时,审计组应当及时补办审批手续。
编制调整审计方案的质量责任:

1、审计机关分管领导对审计实施方案所确定的审计目标的恰当性负责。

2、审计组所在部门负责人对审计范围和重点的恰当性负责 。

3、审计组组长对审计内容的恰当性、步骤和方法的可操作性负责。

4、审计组成员对审前调查中形成的有关记录的真实性和完整性负责。

5、由于审计实施方案编制、调整不当,造成重大违规问题未能查出的,有关人员应当承担相应责任。

第二十八条  审计组应当将审前调查情况,初步分析性复核、内部控制测评、重要性水平确定和审计风险评估的过程,以及审计实施方案调整情况加以记录。
    
第二十九条  审计机关分管领导对审计实施方案所确定的审计目标的恰当性负责。
    
审计组所在部门负责人对审计范围和重点的适当性负责。
    
审计组组长对审计内容的适当性、步骤和方法的可操作性负责。
审计组成员对审前调查过程中形成的有关记录的真实性和完整性负责。
    
由于审计实施方案编制、调整不当,造成重大违规问题应当查出而未能查出的,有关人员应当承担相应责任。

 

第三章 审计证据的质量控制

一、审计证据在审计质量控制中的地位和作用

审计证据对于支撑审计结论,保证审计工作质量具有重要意义,是进行审计质量控制的核心和基础。

我国审计法及相关规范中对审计证据的规定:

《审计法》第三十八条规定:“审计人员通过审查会计凭证、会计帐簿、会计报表,查阅与审计事项有关的文件、资料,检查现金、实物、有价证券,向有关单位和个人调查等方式进行审计,并取得证明材料。”

199638个规范对审计证据界定为:“本准则所称审计证据,是指审计机关收集的用以证明审计事项真相并作为审计结论基础的材料。”

2000年《审计机关审计证据准则》第2条规定:“本准则所称审计证据,是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相,形成审计结论基础的证明材料。”

《行政处罚法》第三十七条规定:“行政机关在调查或者进行检查时,执法人员不得少于两人,并应当向当事人或者有关人员出示证件。当事人或者有关人员应当如实回答询问,并协助调查或者检查,不得阻挠。询间或者检查应当制作笔录。”“行政机关在收集证据时,可以采取抽样取证的方法;在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下,经行政机关负责人批准,可以先行登记保存,并应当在七日内及时作出处理决定,在此期间,当事人或者有关人员不得销毁或者转移证据。”

《行政诉讼法》第五章共六条对证据作了规定。

总的来说,审计证据在审计质量控制中的作用主要在以下几个方面:

第一,审计证据是证明审计事项的性质和事实的客观依据。

第二,审计证据是支撑审计人员形成审计结论和进行处理处罚的依据和基础。

第三,审计证据是解除或追究被审计单位或有关责任人员法律责任的客观依据和基础。

第四,审计证据是进行复议和行政诉讼的重要依据。

审计证据是形成审计结论和进行处理处罚的主要依据,同时,它也是进行审计复议和诉讼的重要依据,如果没有充分可靠的审计证据作为基础,审计复议和诉讼是不可能胜诉的。

二、审计证据的涵义

(一)审计证据的定义

2000年二号令《审计机关审计证据准则》第二条规定:“本准则所称审计证据,是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事实真相,形成审计结论基础的证明材料。”

这次办法没有重复规定审计证据的定义,因此,可以沿用准则对审计证据的界定。

从上述规定看,大家主要从以下三个方面来界定审计证据的定义:

第一,审计证据是一系列证明材料。

《办法》第31条对证据的形式作了规定,即“审计证据的形式包括书面证据、实物证据、视听或者电子数据、口头证据、鉴定结论和勘验笔录以及其他证据。”

因此,办法对审计形式的确定,意味着审计证据非常广泛,凡是能证明案件事实的真相,只要是采取合法形式取得的材料,都可以作为审计证据。

第二,审计证据是用于说明审计事实真相,形成审计结论基础的材料。

在审计工作中,审计证据可以用作审计评价的依据、审计定性的依据、形成审计结果的依据、进行处理处罚的依据。

审计查出的问题一旦移送司法机关或者有关部门处理,该审计依据经司法机关或有关部门审查认定后,还可以称为司法证据或有关部门定案的依据,因此,审计证据的用途非常广泛。

第三,审计证据由审计机关和审计人员获取。

只有国家审计机关的审计人员或经审计机关依法聘请的合格人员有权依法直接收集审计证据,其他组织和人员收集的与审计事项有关的证据,只有经过审计机关和审计人员审查认定,才能成为审计证据,才能用作审计机关对审计事项定案的依据。

第三十条 审计人员应当按照审计实施方案确定的具体审计事项,在实施审计过程中收集审计证据。
  
第三十一条 审计证据的形式包括书面证据、实物证据、视听或者电子数据资料、口头证据、鉴定结论和勘验笔录以及其他证据。
  
审计证据的形式,也就是指审计证据这种证明材料以什么形式表现出来。

1.书面证据

书面证据是指以书面形式存在并证明审计事项的书面证据,包括与审计事项有关的各种原始凭证、会计凭证、会计账簿、报表及其他核算资料,以及各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书和函件等。

书面证据是审计证据的主要组成部分,其数量多,来源广,是最为基本的审计证据。

书面证据按其来源又可进一步分为外部证据和内部证据两类。

1)外部证据

外部证据是指从被审计单位以外的其他单位取得的审计证据,包括由被审计单位以外的单位或人士编制,并由其直接递交审计人员的书面证据,以及由被审计单位以外的单位或人士编制但为被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。

2)内部证据

内部证据是指从被审计单位内部取得的书面证据,包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理部门提供的承诺书,以及其他由被审计单位编制和提供的的合同、销售订单等书面文件。

对被审计单位管理部门承诺书的证明力。被审计单位管理部门承诺书是审计人员由被审计单位管理部门获取的书面声明。其主要内容是以书面形式确认被审计单位在审计过程中所做的各种主要陈述或承诺,包括:已按照要求向审计组提交了所有的会计资料、证明文件和会议记录告示;被审计单位资产负债表、损益表(或利润表)、现金流量表、会计报表附注以及相关附表和其他有关的会计资料是真实的、完整的,是按照《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》以及国家其他有关财务会计法规的规定编制的,公允地反映了本单位的资产、负债、损益及现金流动情况;所有需要披露的事项(如关联方交易、或有负债等)均已作了充分的披露;以及其他事项。

被审计单位管理部门承诺书不具有法律效力,属于可靠性较低的内部证据,不能以此来替代和减轻审计人员的审计责任,不可因此取代审计人员实施其他必要的审计程序,但它却可以提醒被审计单位管理部门其对会计报表应负有的会计责任,同时还对管理部门如实提供会计资料起到一定的威慑作用。

2.实物证据

实物证据是通过实际观察或清点所收集的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。

审计人员在收集实物证据时,应当注明实物的所有权人、数量、存放地点、存放方式和实物证据提供者等情况。

3.视听证据或者电子数据

视听证据或者电子数据是指以录音、录像或者计算机存储、处理的证明审计事项的视听或者电子数据资料。

例如,与审计事项有关的当事人的讲话录音、经济业务发生时的现场录像、计算机存储或处理的财务会计资料及其它相关资料等。这类证据的证明力较强。

审计人员在收集视听资料或者电子数据时,应当注明制作方法、制作时间、制作人和电子数据资料的运行环境、系统以及存放地点、存放方式等情况。对能够转换成书面材料的,可以转换成书面材料。

4.口头证据

口头证据是指与审计事项有关人员对审计人员提问作口头答复所形成的一种证据。

一般情况下,口头证据本身并不足以证明事情的真象,不能直接用来证明审计事项,但可作为审计线索,为证明审计事项服务。

5.鉴定和勘验证据

鉴定和勘验证据是指专门机构或者专门人员的鉴定结论和勘验笔录。

审计人员在审计过程中对各种书面文件,尤其是一些原始凭证实施检查时,可能会对文件的真伪发生疑问,如果事关重大,且不能与被审计单位达成共识,这时往往会请专门机构或者专门人员对文件的真伪作出鉴定,专门机构或专门人员提供的鉴定结论便是鉴定证据。

勘验证据则主要是审计机关因证明被审计单位某项实物资产的质量与计价的需要,而请专门机构或者专门人员对某些实物的质量和计价进行勘验所形成的证据。

鉴定和勘验证据因其由具有权威性的专门机构或者专门人员提供而具有较强的证明力。

审计人员在收集鉴定结论和勘验笔录时,应当注明鉴定或者勘验的事项、向鉴定人或者勘验人提交的相关材料、鉴定人或者勘验人资格等。

6.其他证据

其他证据就是用以证明真相的其他证据材料。

第三十二条审计证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性。

审计证据的证明力问题

审计证据是否具有证明力,是否能客观的反映审计事项的真相,可以从审计证据的四个方面予以审查。《办法》第三十二条规定:“审计证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性。”就是审计证据的四性。

1.审计证据的客观性。是指审计证据必须是客观存在的事实材料。客观是相对于主观而言的。它是指审计证据必须是客观存在的真实情况,是不以人们主观意志为转移的客观事实。任何个人想象、推测或臆造的情况,都不能成为审计证据。客观存在性是审计证据最本质的特征。

2.审计证据的相关性。有称关联性。是指审计证据于审计事项之间有实质性联系。与审计事项没有任何联系的事物不能作为审计证据。

3.审计证据的充分性。是指审计证据足以证明审计事项并形成审计结论。对某一个具体事项究竟需要多少个证据才能足以证明,才能定案,这要具体问题具体分析。

4.审计证据的合法性。是指审计证据必须符合法定的种类,并依照法定程序取得。证据的合法性主要表现在以下三个方面:

第一,合法的表现形式。即办法第31条规定的6种形式。这些形式与行政诉讼法规定的证据种类是一致的。

第二,有法定的人员取得。审计证据是由审计机关的审计人员获取的证明材料。其他人员提供的证据,必须经审计人员审查、核实和认定后,才能作为审计证据。

第三,依法定程序取得。根据法律规定,取证程序和方式不合法的,所取得的证据无效。如法律规定不能搞逼供或诱骗,不能擅自在私人住宅放置窃听器;

审计人员取证时,应当出示工作证件和审计通知书副本;审计人员获取的有关被审计单位违反国家财政收支、财务收支行为以及其他重要审计事项的证据应当由被审计单位或有关人员的签名或盖章等等。

第三十三条审计人员应当有针对性地收集与审计事项相关的审计证据。
   
对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项,应当在审计工作底稿后附有审计证据支撑。其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果,必要时可以附有审计证据或者相关资料。
  
第一、
审计证据的取证范围

(一)有针对性地收集与审计事项相关的审计证据。

 《办法》第33条第一款规定:“审计人员应当有针对性地收集与审计事项相关的审计证据。”

这是本办法中增加的条文,这是对取证范围的确定,主要强调审计人员收集的审计证据,要有针对性,对审计实施方案中确定的审计事项来收集证据。这样规定是为了解决审计取证的盲目性,促使审计人员在进点审计时,就有取证的方向,不能铺天盖地的找证据。

(二)重点取证范围

《办法》第三十三条第二款规定:“对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项,应当在审计工作底稿中附有审计证据支撑,其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果,必要时可以附有审计证据或者相关资料。”

(三)有重要影响的审计事项的取证

对于有重要影响的审计事项的取证,应当按照审计实施方案中所确定的审计步骤和方法进行;实施了审计实施方案确定的审计步骤后不能取得充分审计证据时,审计人员应当以专业判断来确定追加或者替代的审计步骤和方法;但最终没有收集到充分的审计证据时,应当向审计组组长报告予以确认。同时,应当将补充追加和替代的审计步骤和方法在审计日记和审计报告中予以反映。

办法对重要审计事项的补充取证规定,划清了收集审计证据的责任。

第二、审计日记后一般不附审计证据

对办法第33条的理解:“其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果,必要时可以附有审计证据或者相关资料。”主要是根据审计人员的判断,审计人员认为某些审计证据重要,可以附有审计证据。

第三十四条 审计人员应当按照下列方法收集审计证据:(一)通过检查方法收集审计证据的,应当取得与审计事项相关的会计资料、被审计单位承诺书、会议记录、文件、合同等资料,以及审计人员编制的汇总表、调节表、分析表等材料;
(二)通过监盘方法收集审计证据的,应当编制实物资产盘点清单和现金、有价证券盘点表等材料,并由审计人员和被审计单位有关人员签名;
  
监盘即监督盘点,是指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点,并进行适当的抽查。采用监盘方法是为了确定被审计单位实特形态的资产是否真实存在并且与面数量相等,查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在。审计人员可根据实际情况于会计期间结束时参与被审计单位的盘点,并实施监督;也可以在会计期间结束后,在审计时责成被审计单位进行盘点并适当进行抽查。监督盘点适用于材料、在产品、产成品、固定资产等财产物资的盘点。

(三)通过观察方法收集审计证据的,应当编制观察记录,注明观察的事项、内容和结果等情况;
   
观察是指审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的实行情况等所进行的实地察看,是取得实物证据的重要方法。审计人员可以利用各种感官来获取被审计单位经营环境、资产状况、业务运转情况及有关内部控制制度的实行情况等方面的证据,为形成独立、客观、公正的审计结论提供依据。

(四)通过查询方法收集审计证据的,应当取得被查询的单位或者个人的书面答复材料或者口头答复记录,并注明查询事项、内容、方式和查询结果等情况;
   
查询是指通过向被审计单位内部和外部有关方面调查、询问来了解审计事项的一种审计方法。

但通常不能把询问作为审计结论,因为它不是来自于独立的来源,因而可能偏向于他人的意愿。

在通过询问取得证据后,通常有必要通过其他手续取得进一步的确证证据。查询结果应形成书面记录,并由被查询人签字盖章

(五)通过函证方法收集审计证据的,应当取得被函证单位或者个人的回函,编制函证记录,注明函证事项、范围和回函结果等情况;
   
函证是通过向有关单位寄发询证函来取得证据的一种审计方法。这种方法多用于往来款项的查证。函证分为积极函证和消极函证两种:采用积极函证方法,应要求被函询单位将复函直接寄给审计人员。

(六)通过计算方法收集审计证据的,应当编制计算表或者计算工作记录,注明计算的事项,所根据的相关数据,计算的方法和结果等;
 
(七)通过分析性复核方法收集审计证据的,应当编制对比分析表、比率分析表和趋势变动表,分析和说明异常变动项目、重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异情况。
   
分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行分析,包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异,从而对被审计事项进行核实的一种方法。对于异常变动项目,审计人员应重新考虑其所采用审计方法的适当性,必要时,应追加其他适当程序,以获取相应的审计证据。

分析性复核可运用于审计的全过程。

在审计准备阶段,审计人员通过对被审计单位所提供会计资料及其他有关资料的分析性复核,可以更加全面地了解被审计单位的基本情况,发现具有潜在风险的审计领域,从而为规划审计工作服务。

在审计实施阶段,如果被审计单位相关内部控制较强,审计风险较低,分析性复核的结果与预期数额和相关信息差别不大,则可直接作为证实账户余额和发生额的审计证据分析性复核常用的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法三种。

第三十五条审计人员可以收集能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等;不能或者不宜取得原始资料、有关文件和实物的,也可以采取文字记录、摘录、复印、拍照、转储、下载等方式取得审计证据。
  
审计证据的转化方式

第三十六条 审计人员在收集实物证据时,应当注明实物的所有权人、数量、存放地点、存放方式和实物证据提供者等情况。
审计人员在收集视听资料或者电子数据资料时,应当注明制作方法、制作时间、制作人和电子数据资料的运行环境、系统以及存放地点、存放方式等情况。必要时,电子数据资料能够转换成书面材料的,可以将其转换成书面材料。
 
审计人员在收集鉴定结论和勘验笔录时,应当注明鉴定或者勘验的事项、向鉴定人或者勘验人提交的相关材料、鉴定人或者勘验人资格等。
 
第三十七条 对实现审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法难以实施或者实施后难以取得充分审计证据的,审计人员应当实施追加或者替代的审计步骤和方法,仍难以取得充分审计证据的,应当由审计组组长确认,并在审计日记中予以记录和审计报告中予以反映。
 
第三十八条 审计人员取得审计证据,应当由证据提供者签名或者盖章;不能取得提供者签名或者盖章的,审计人员应当注明原因。不能取得签名或者盖章不影响事实存在的,该审计证据仍然有效。
 
关于审计证据的签名、盖章

审计人员对证据提供着拒绝签名或者盖章的审计证据,应当进行认真分析,根据不同情况进行处理。如果提供者承认事实存在,但对可能产生的后果有顾虑,审计人员应当在审计工作底稿中注明拒绝签名或者盖章的原因和日期,该审计证据仍然有效。如果证据提供者对审计人员的认定有异议,审计人员应当进行核实。对确有错误和偏差的,应当重新取证。

第三十九条 取得的审计证据数量较大的,可以编制汇总的审计证据,由证据提供者签名或者盖章。
  
审计人员应当对取得的审计证据进行分析、判断和归纳。按照审计事项分类,按照审计证据与审计事项相关程度排序;对审计证据进行比较判断,决定取舍,剔除与审计事项无关、无效、重复、冗余的证据;对审计证据进行汇总和分析,确定审计事项的审计证据是否足以支撑审计结论。
 
第四十条 经过分析、判断和归纳的审计证据,应当编制索引号排序,附在相应的审计工作底稿之后;必要时,可以附在相应的审计日记之后。
   
不能附在审计工作底稿或者审计日记之后的实物证据、视听资料和电子数据资料等,应当按照本办法第三十六条第一款、第二款的规定编制书面材料,附在相应的审计工作底稿或者审计日记之后。
 
第四十一条 审计组组长应当督导审计人员收集审计证据工作,审核审计证据。发现审计证据不符合要求的,应当责成审计人员进一步取证。
 
第四十二条 审计人员应当对其收集的审计证据严重失实,或者隐匿、篡改、毁弃审计证据的行为承担责任。
  
审计组组长应当对重要审计事项未收集审计证据或者审计证据不足以支撑审计结论,造成严重后果的行为承担责任。

审计证据控制的责任问题:包括审计人员和审计组组长两个层次的责任。

 

第四章 审计日记和审计工作底稿的质量控制

审计日记制度是审计质量控制办法中的一个亮点,也是审计人员实施审计步骤中变化最大的一个地方,按审计长的说法是:“审计日记是审计质量控制体系中对审计人员行为进行控制的非常重要的一个关口”。因此,无论从它的变化来说,还是它在审计质量控制中的位置上看,它都是大家审计人员最为关注和最想了解清楚的一个部分。

一、为什么要实行审计日记制度

(一)为什么要实行审计日制度

审计署从1996年制定38个规范开始,就对审计人员怎么制作审计工作底稿进行了规范,38规范中关于审计工作底稿的规定较为抽象,其基本准则第28条规定“审计人员实施审计时,应当对审计工作进行记录,编制审计工作底稿。”当时的实际做法就是,审计人员在审计中发现问题就编制工作底稿。

2000年审计署颁布审计准则在原来38个规范基础上有了一些变化,基本准则第27条规定:审计人员实施审计时,应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录,编制审计工作底稿,并对审计工作底稿的真实性负责。

2000年颁布的准则与38规范相比,有两个突出的变化:

一是强调审计人员应当对审计工作中重要事项以及审计人员作出的专业判断进行记录,对审计结论或者审计查出问题摘要;        二是2000年审计准则设计的《审计工作底稿的基本格式》中专门增加一项“审计过程记录”。

由于2000年准则对审计工作底稿中的审计过程记录规定的不具体,审计人员实际操作起来还是五花八门的,差异比较大。例如在这两年的优秀项目的评比中,有的审计工作底稿中,将审计结论写入审计过程记录,或者根本就没有审计过程记录,或者审计过程记录非常简单,根本看不出如何按照审计方案实施审计步骤、采取了什么方法。这也一方面说明大家审计人员还没有掌握审计过程记录的方法,

另一方面,原来的准则对这方面也没有突出强调,操作性也不强。

以前审计人员的概念,一事一稿只是要求一事一稿,或者按照一个项目编制对应底稿,主要落脚点是对重要性问题的揭露。

现在实行审计日记制度就是要改变做法,将审计日记和审计工作底稿分开,用审计日记来控制审计人员实施审计的行为,就是要真实、完整地反映出审计人员实施审计的全过程。若干年后,发现了问题,就可以查当时是怎样实施审计的,是制定方案的问题,还是实施审计没有按照方案规定的步骤、方法做;是审计人员水平的问题,还是审计人员当时没有做这项工作,责任在哪里?

(二)审计日记具有以下作用:

1.审计日记是审计人员独立性的体现。

2.审计日记是编写审计工作底稿的基础。

3.审计日记是对审计人员进行质量控制的第一关口。

4.审计日记是评价、考核审计人员工作能力的重要方式

5.审计日记是明确审计责任的重要依据

第四十三条 审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。
 
第四十四条 审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。
 
第四十五条 审计日记的要素包括:
   
(一)审计项目名称;
   
(二)审计人员姓名;
   
(三)审计分工;
   
(四)实施审计的日期;
   
(五)审计工作具体内容;
   
(六)索引号;
   
(七)页次。
   
关于
审计日记七要素的说明

(一)七要素

1.审计项目名称:审计通知书上所写的审计项目名称。(2002年度对XXX单位预算实行审计)

2.审计人员姓名:

3.审计分工:按照审计方案确定的审计分工予以记录。

4.实施审计的日期:(编写日记当天的日期)

5.审计工作的具体内容:

6.索引号:(底稿和证据的索引号,为了便于翻阅证据。)

7.页次:页码,为了使日记有连续性,便于查阅和复核。

(二)审计日记中审计工作具体内容

1.审计事项的名称;在审计实施方案中予以明确的审计事项。如按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目确定的:XXX货币资金、应收账款等会计账项等

2.实施审计步骤和方法;

3.审计查阅的资料名称和数量;应注明资料的来源。

4.审计人员的专业判断和查证结果:这一点很重要,是判断审计人员专业水平的重要依据。有的审计日记只是抄录了被审计单位账簿上的一些记录,没有审计人员专业判断或者审计结论,这样也不便于对形成问题的归纳和总结。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

审计日记

审计项目:XXXXXX年预算实行审计

审计人员

X

审计分工

本级预算批复及资金拨付

 

日期

审计工作具体内容

索引

 

XX15

XX16

上午,审计组进点;按照审计分工,负责审计本级预算批复及资金拨付。根据审前调查的情况和审计实施方案的要求。此部分的主要审计实施步骤是:(1)同部门规划财务司座谈,进一步掌握部门本级预算批复及资金拨付的流程;(2)检查、计算部门提供的编报的部门预算、财政批复部门预算、追加预算以及批复所属单位预算文件和相关帐册;必要时采用其他审计取证方法(3)根据确定的重要性水平和风险评估结果,确定本级详细审计的预算资金;(4)根据对部门内控制度的了解,运用分析性复核方法,确定下一步审计工作重点。

下午,1.XX部规划财务司预算处、会计处座谈。向有关人员查询1)部门预算编制、上报和批复的工作程序和内部管理规定;(2XX年部门预算实行的总体进度;(3)提出下一步需向审计组提供的资料目录。

2.与规划财务司有关人员办理资料移交手续。

3.审计事项:各主管部门批复的部门预算总体规模。审阅财政部XX年批复XX部部门预算(1本)、财政部、科技部、国管局追加预算的文件(15份)。按照批复文号、时间顺序和预算科目列出XX年财政批复预算情况表,并计算。掌握年度预算总规模和各项预算资金的总体规模如下:XX年,财政部、国家计委、科技部、国务院机关事务管理局、国家标准化管理委员会共批复XX部各项预算内资金32.80 亿元,包括基本建设支出14.72亿元、XX保护经费8.57亿元、XX事业费5.44亿元、XX事业费1.23 亿元、XX支出9000万元、其他9项预算资金1.94亿元。

1.审计事项:XX事业费5.44亿元预算编制、财政批复和对所属单位批复情况。完成的主要工作:(1审阅财政部的批复的部门预算(5份),批复XX部门XX事业费预算5.44亿元,其中基本支出5604万元(涉及预算单位17个),项目支出预算4.88亿元。(转下页)

 

 

                       XX页第 1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

审计日记

审计项目:XXXXXX年预算实行审计

审计人员

X

审计分工

本级预算批复及资金拨付

 

日期

审计工作具体内容

索引

 

XX16

XX17

(接上页)

2)审阅部门编报的部门预算XX事业费部分(基本支出预算),分别按单位和基本支出预算额同财政部的批复预算进行核对;按照项目预算额和项目实行单位同财政部批复的预算进行核对。二者一致。(3审阅部门对所属批复预算(5份),分别按单位和基本支出预算额同财政部的批复预算进行核对;按照项目预算额和项目实行单位同财政部批复的预算进行核对

审计发现:(1)基本支出预算编报与对下批复不一致,17个单位中有5个单位有差额。要求部门这5个单位自己编报的部门预算。(2)部分项目预算未批复给所属单位,而是留在部门本级。原因有待进一步核实。

1.审计事项:继续审查XX事业费5.44亿元预算编制、财政批复和对所属单位批复情况。完成的主要工作:(1)根据部门提供的5个单位预算,分别同部门编报预算、部门批复预算相核对。发现部门利用基本支出预算“虚报冒领部门预算1822万元”的问题。即:xx部在组织编制部门预算过程中,在17个单位编制的本单位XX事业费基本支出预算3782万元的情况下,将这些单位的基本支出预算以5604万元上报给财政部,虚报1822万元。20024月,上述预算得到财政部批准。(详细见审计底稿1号,审计取证1号)。但对冒领资金最终使用方向,需结合检查帐册核实。(2)询问与部门规划财务司预算处人员未将部分XX事业费批复所属单位的原因。发现:部门预算编制不细化,预留待分配资金4500万元的问题(详见审计底稿2号,审计取证2号)。

2.审计事项:XX事业费1.23亿元预算编制、财政批复和对所属单位批复情况。完成的主要工作:(1审阅财政部的批复的部门预算(2份),共批复XX部门XX事业费预算1.23亿元,其中基本支出1156万元(涉及预算单位4个),项目支出1.11亿元。(转下页)

 

 

                       XX页第2

 

 

 

 

 

 

 

 

审计日记

审计项目:XXXXXX年预算实行审计

审计人员

X

审计分工

本级预算批复及资金拨付

 

日期

审计工作具体内容

索引

 

XX17

XX18

(接上页)

2)审阅部门编报的部门预算XX事业费部分(基本支出预算),分别按单位和基本支出预算额同财政部的批复预算进行核对;按照项目预算额和项目实行单位同财政部批复的预算进行核对。二者一致。(3审阅部门对所属批复预算(3份),分别按单位和基本支出预算额同财政部的批复预算进行核对;按照项目预算额和项目实行单位同财政部批复的预算进行核对。二者一致。

查证结果:部门严格按照财政部批复的预算对所属单位批复了XX事业费预算。

 

 

                       XX页第3

 

 

 

 

 

 

 

 

第四十六条审计日记记载的审计工作具体内容包括:
(一)审计事项的名称;
(二)实施审计的步骤和方法;
(三)审计查阅的资料名称和数量;
(四)审计人员的专业判断和查证结果;
(五)其他需要记录的情况。
 
第四十七条 审计人员应当真实、完整地记录审计日记,不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃,其他人不得删改。
  
审计日记应当要素齐全,内容完整,简明扼要。
 
第四十八条 审计人员同时承担多个审计事项,应当在同一审计日记中依次记载;多名审计人员共同承担同一审计事项,应当在各自的审计日记中分别记载。
  
以上
第四十三条到四十八条是对编写审计日记方法和要求所作的规定。编写审计日记应该明确以下几个问题:

(一)审计日记由审计组成员编写

审计日记是审计组成员编制的工作记录。审计组成员是指具体实施审计的人员,一般而言包括审计组成员和审计组长,因为,实践中,审计组长不仅领导审计组实施审计,组长也参加相关审计事项的审计,因此,审计组长也应当编写日记。

(二)审计日记从审计人员实施审计时开始编写

审计日记从审计人员按照审计实施方案进点实施审计开始编写,一直到向审计机关提交审计报告为止。因此,审计进点以前所取得的资料、形成的工作记录不是审计日记。这里有两个问题要说明:

1.“实施审计开始”:指的是通知书确定的进点审计开始;

2.“审前调查”是否编写审计日记:办法第11条规定:“审前调查一般在送达审计通知书之前进行,必要时,可以向被审计单位送达审计通知书后进行审前调查。”因此,主要看审前调查是在审计通知书送达之前实施,还是在之后实施,审计通知书送达后实施审前调查的,编写审计日记。

(三)审计日记由审计人员按时间顺序逐日编写

从审计人员进点实施审计开始,审计人员应当按照时间顺序逐日编写审计日记,时间上不能有间隔。

(四)每个审计人员编写自己的审计日记

办法第48条的规定实质内容,就是有审计人员编写自己的审计日记。审计人员同时承担多个审计事项,应当在同一审计日记中依次记载;多名审计人员共同承担同一审计事项,应当在各自的审计日记中分别记载。

第四十九条 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项,审计人员应当在编写审计日记的基础上,编制审计工作底稿。
   
其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。
   
关于
在什么情况下编制审计工作底稿

办法这样规定后,审计工作底稿比过去好编制了,简单讲就是在实施审计中发现问题的、对审计结论又有重要影响的上底稿。49条前面的好理解,后面一句话“重要影响的事项”举例说明,例如:举报某人有犯罪嫌疑,审计机关核实可能有问题,也可能没有问题,但一般都编制底稿。

第五十条 审计工作底稿的要素包括:
(一)被审计单位名称,即接受审计的单位或者项目的名称;
(二)审计事项,即审计实施方案确定的审计事项;
(三)会计期间或者截止日期,即审计事项所属会计期间或者截止日期;
(四)审计人员及编制日期,即实施审计项目并编制审计工作底稿的人员及编制日期;
(五)审计结论或者审计查出问题摘要及其依据,即简要描述审计结论或者审计查出问题的性质、金额、数量、发生时间、地点、方式等内容,以及相关依据;
(六)复核人员、复核意见及复核日期,即审计组组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿的复核意见及实施复核的日期;
(七)索引号及页次,即审计工作底稿的统一编号及本页的页次;
(八)附件,即审计工作底稿所附的审计证据及相关资料。
 
该条是指
审计工作底稿的八要素

1.被审计单位名称,即接受审计的单位或者项目的名称;

2.审计事项,(即审计实施方案确定的审计事项)

3.会计期间或者截止日期,即审计事项所属会计期间或者截止日期;(较以前的改进是直接写清楚了,过去的准则的写法会产生时间填得很乱,有会计期间,有进点实施审计的时间)

4.审计人员及编制日期,即实施审计项目并编制审计工作底稿的人员及编制日起;

5.审计结论或者审计查出问题摘要及其依据,即简单描述审计结论或者审计查出问题的性质、金额、数量、发生时间、地点、方式等内容,以及相关依据;(即经过审计审计人员对该审计事项所作的结论或评价结果。目的在于记录审计人员的专业判断,为支撑审计报告和意见提供依据。)

例如:超概算投资2600万元。

经查XY高速公路建设项目——征地拆迁与补偿概算、财务报表及相关明细账,发现该段公路征地拆迁与补偿概算投资为9000万元,实际投资完成11600万元。超概算投资完成2600万元。

不符合国家**部委《******》(文号)第**条第**款:****规定。

根据**部委《******》(文号)第**条第**款:“****”规定,要求……。

6.复核人员、复核意见及复核日期,即审计组组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿的复核意见即实施复核的日期;(复核意见应当明确,针对办法第53条的要求,有意见直接表述,以便明确复核责任,便于查询)

7.索引号及页次,即审计工作底稿的统一编号及本页的页次;

关于审计工作底稿的索引号

审计工作底稿的索引号,就是底稿的编号,它是为了便于对审计工作底稿进行分类、查阅和引用,按照一定的规则,以固定的标记或编码表示某一类审计工作底稿的特定符号。

每一审计事项审计工作底稿的索引号是唯一的,怎样编制索引号,目前尚无统一标准,有的按照会计科目名称设定,有的按照违法违规问题的类型设定。但无论按照什么标准设定,都应当科学合理,能够清晰地反映审计工作底稿间所特有的依存和勾稽关系。

8.附件,即审计工作底稿所附的审计证据及相关资料。

第五十一条 审计工作底稿应当附有审计证据。
审计工作底稿与审计证据的对应关系,应当通过审计证据的索引号来体现。审计证据对应多个审计工作底稿时,应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面,并在其他审计工作底稿上予以注明。
   
关于
审计工作底稿和审计证据的关系

1.对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项,应当在审计工作底稿后附有审计证据支撑。这是本办法第33条的规定,这一条就明确了审计工作底稿与审计证据之间的关系。

2.审计工作底稿和审计证据的关系应当通过审计证据的索引号体现。例如:附证据一、证据二

3.审计证据对应多个审计工作底稿时,应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面,并在其他审计工作底稿上予以注明。(例如:)其他审计工作底稿中可应当注明关系最密切的审计工作底稿的索引号和证据索引号。

第五十二条 审计日记与审计证据、审计工作底稿的对应关系应当在审计日记中通过索引号加以注明。
   
第五十三条 审计组组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿的下列事项进行复核,并提出复核意见:
(一)审计实施方案确定的审计事项是否实施审计;
(二)审计实施方案确定的具体审计目标是否实现,审计步骤和方法是否实行;
(三)事实是否清楚;
(四)审计证据是否充分;
(五)适用法律、法规、规章是否准确;
(六)审计结论是否恰当;
(七)其他有关重要事项。
   
必要时,审计组组长或者其委托的有资格的审计人员可以对审计日记进行检查。
  
第五十四条 对审计日记和审计工作底稿中存在的问题,审计组组长应当责成审计人员及时纠正。
  
第五十五条 审计人员应当对审计日记和审计工作底稿的真实性、完整性负责;对未实行审计实施方案导致重大问题未发现的,审计过程中发现问题隐瞒不报或者不如实反映的,以及审计查出的问题严重失实的承担责任。
  
审计组组长对复核意见负责,对未能发现审计工作底稿中严重失实的行为承担责任。

 

第五章 审计报告的质量控制

李审计长在全国审计工作会议上强调指出:“重视审计报告对于审计机关履行职责的作用,是国际审计发展的一个趋势。随着我国审计工作由单纯的合法性审计向‘两个并重’转变,审计报告在体现审计成果,履行审计职责方面的作用也越来越大,必须高度重视审计报告的编写,不断提高报告质量。”审计报告的质量控制,是审计项目质量控制的重要组成部分,在整个审计项目质量控制体系中占有极其重要的地位。《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》(以下简称《办法》)在第五章对审计报告的质量控制作了专门规定。

一、对审计报告进行了重新定位

(一)我国审计结果文书的演变和发展

    根据《办法》,审计报告是审计机关对外出具的审计结果文书。探讨审计报告定位问题,有必要简要回顾我国审计机关审计结果文书的演变和发展过程。自1983年审计机关成立以来,我国审计结果文书的演变和发展经历了三个阶段:

    1.1983年审计机关成立到1988年审计条例颁布是我国审计结果文书发展的第一阶段。在这个阶段,审计机关主要使用两种审计结果文书,一是审计报告,一是审计结论和决定。1985年的《国务院关于审计工作的暂行规定》最早对这两种审计结果文书作了规定。198510月,审计署印发《审计工作试行程序》,对这两种审计结果文书的使用作了进一步规定。

    2.1988年审计条例颁布到1994年审计法颁布是我国审计结果文书发展的第二阶段。在这个阶段,审计报告成为审计机关的内部业务文书,审计机关使用的审计结果文书主要是审计结论和决定、审计意见书和移送处理意见书。审计条例仅规定了审计结论和决定这一种审计结果文书。根据该条例规定,审计机关审定审计组的审计报告后,应当作出审计结论和决定,通知被审计单位和有关单位实行。在审计条例规定的基础上,1993年的《审计署关于实施审计工作程序的若干规定》增加了审计意见书和移送处理意见书两种审计结果文书,并对审计结论和决定、审计意见书和移送处理意见书的使用作了规定。

    3.1994年审计法颁布至《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》颁布实施是我国审计结果文书发展的第三阶段。在这个阶段,审计报告仍然是审计机关的内部业务文书,审计机关使用的审计结果文书主要是审计意见书、审计决定(书)、审计建议书和移送处理书。审计法仅明确规定了审计意见书和审计决定两种审计结果文书,并对其使用作了明确规定。在此基础上,1996年审计署发布的《中华人民共和国国家审计基本准则》增加了审计建议书。2000年,审计署发布新的《中华人民共和国国家审计基本准则》,将审计决定改称审计决定书,增加移送处理书,并对审计意见书、审计决定书、审计建议书和移送处理书的使用作出了统一规范。

(二)过去审计结果文书的缺陷

从我国审计结果文书的演变和发展历程可以看出,审计机关成立二十年来,我国审计结果文书种类不断增多,功能不断细化,同一审计项目的审计结果散见于若干个不同类型的审计结果文书中。目前,审计机关虽然可以根据不同情况分别选择审计意见书、审计决定书、审计建议书和移送处理书共四种审计结果文书,但每一种审计结果文书都只能反映该项目某一方面的审计结果,没有任何一种审计结果文书可以全面、完整地反映该项目的全部审计结果。

作为审计机关内部业务文书,过去的审计报告存在的问题集中表现在四个方面:一是由于定位为审计机关的内部业务文书,无论从形式上还是内容上,均无法向社会公众公布审计结果,既无法与国际惯例接轨,也不利于审计信息的公开和透明;二是内容与审计方案脱节,不能回答审计方案确定的目标是否实现,存在一定随意性;三是未明确划分被审计单位的会计责任和审计责任,容易形成审计风险;四是审计报告的编写至审定过程缺少相应的质量控制环节,不利于审计报告的质量控制和分清责任。正因为这样,《审计署20032007年审计工作发展规划》提出,要“改进现行审计报告的形式和内容要求。”

(三)《办法》将审计报告定位为审计机关对外发布的审计结果文书

目前,世界主要国家的审计机关都以审计报告作为审计结果的最终载体,并向社会公布。大家借鉴这种做法,《办法》将审计报告定义为:审计报告是审计机关实施审计后,对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。这样,就对审计报告进行了重新定位,将审计报告从审计机关的内部业务文书变为审计机关对外发布的审计结果文书,取消了审计意见书,将其内容纳入审计报告,将审计报告作为审计结果的最终载体,并可以向社会公布。作为审计结果的最终载体,重新定位后的审计报告在内容上包括过去的审计报告、审计决定书、审计意见书、审计建议书和移送处理书的全部内容,能够全面、完整地反映审计工作开展情况和审计结果。这样,在征求被审计单位意见阶段,审计报告具有告知被审计单位的功能;在正式送达被审计单位和有关单位时,审计报告就是审计机关对外发布的审计法律文书。从而以“直通车”的方式,实现了与国际审计机关通行做法的接轨。

同时,考虑到我国国家审计的实际情况,保留了审计决定书,并将审计建议书和移送处理书合并为审计移送处理书:对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法进行处理、处罚的,审计机关应当依法出具审计决定书;对审计发现的依法应当由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的问题,审计机关依法出具审计移送处理书。

二、完善了审计报告要素,规范了审计报告的格式

《办法》规定审计报告有七大基本要素:

1.标题(统一表述为“审计报告”);

2.编号(一般表述为“****年第*号”);

3.被审计单位名称;

4.审计项目名称(一般表述为“****年度****审计”);

5.内容;

6.出具单位(即派出审计组的审计机关);

7.签发日期。

同时,为便于对外公布和阅读,《办法》根据上述要素,为审计报告设置了统一的封面格式。

三、明确了审计报告的具体内容

(一)审计报告的具体内容

《办法》规定,审计报告包括七个方面的具体内容:

1.审计依据(即实施审计所依据的法律、法规、规章的具体规定);

2.被审计单位的基本情况(包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系,以及财政收支、财务收支状况等);

3.被审计单位的会计责任(一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责);

4.实施审计的基本情况(一般包括审计范围、审计方式和审计实施的起止时间,其中,审计范围应说明审计所涉及的被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项);

    5.审计评价意见(即根据审计实施方案规定的审计目标,以审计结果为基础,对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见);

    真实性主要评价被审计单位的会计处理遵守相关会计准则、会计制度的情况,以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果的符合程度。合法性主要评价被审计单位的财政收支、财务收支符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度。效益性主要评价被审计单位财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的实现程度。经济是指被审计单位经济活动是否做到了节约;效率是指经济活动的投入与产出之间的比率关系;效果是指经济活动是否达到了预期的目的。

6.审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据,有关移送处理的决定;

7.必要时可以对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。

(二)新的审计报告在内容方面的变化

与过去的审计报告相比,新的审计报告在内容方面有以下变化:

第一,新的审计报告完整反映审计结果,既包括审计查证的事实,也包括发表的审计评价意见、作出的处理、处罚、移送处理决定。按照审计报告编审准则的规定,审计报告中只有审计查证的事实和对违规问题处理处罚的法律、法规依据,而没有具体的处理处罚意见或决定。新的审计报告是个大报告的概念,包括了处理、处罚、移送处理的决定以及法律、法规依据,也就是说包括了审计决定书、审计移送处理书的全部内容。

第二,新的审计报告要求明确被审计单位的会计责任和审计责任划分问题。过去的审计报告中要求写明被审计单位对提供的会计资料的真实性和完整性的承诺情况,不能明确地体现被审计单位的会计责任。新的审计报告为了适应对外发表的需要,借鉴社会审计的通行作法,要求在审计报告中明确指出被审计单位的会计责任,从而进一步划分了会计责任和审计责任,有利于被审计单位和社会公众正确理解审计报告。

第三,新的审计报告进一步强调和规范了审计评价意见。《办法》中对审计评价意见的规范,是与审计署第5号令发布的《审计机关审计事项评价准则》的规定相一致的。由于目前还没有一个成熟的,被社会广泛认可的审计评价指标或者标准体系,审计评价意见仍然只能是一种相对原则的、简单分层次的定性评价,对审计评价质量的控制,也只能作出一些原则性的规定。不过,与1996年三十八项审计规范中的《审计机关审计事项评价准则》和2000年署2号令中的《审计机关审计报告编审准则》相比,新的规范更加具体,更加明确了,在强调实事求是、客观公正的同时,还要求审计机关评价审计事项时保持谨慎的态度。发表审计评价意见应运用审计人员的专业判断,并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质和情节等因素。审计机关只对所审计的事项发表审计评价意见,对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项,不发表审计评价意见。

四、细化了审计报告的编审程序

(一)审计报告的编审过程

按照审计报告的编审过程,《办法》从第59条到第78条,对审计报告的各个编审环节提出了明确要求,作了详细规定。从总体上看,审计报告的编审过程可以划分为下面六个阶段:

1.审计组提出审计报告阶段。审计组对审计事项实施审计后,应当按照《办法》关于审计报告要素、内容的要求起草审计报告;审计组组长应当对审计组起草的审计报告进行审核。

2.征求被审计单位意见阶段。审计报告经审计组组长审核后,送达被审计单位征求意见。被审计单位对审计报告有异议的,审计组应当进行核实,并作出书面说明。必要时,应当修改审计报告。被审计单位自收到审计报告之日起十日内没有提出书面意见的,视同无异议,并由审计人员予以注明。征求意见的审计报告应予保留。

3.审计组所在部门复核阶段。征求完被审计单位意见后,审计组应将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关材料,报审计组所在部门复核。审计组所在部门复核后,应当提出书面复核意见,并代拟审计机关的审计报告。对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法进行处理、处罚的,还应当代拟审计决定书;对审计发现的依法应当由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的问题,还应当代拟审计移送处理书。

4.法制工作机构复核阶段。审计组所在部门将其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、被审计单位对审计报告的书面意见,以及其他有关材料报送法制工作机构复核。法制工作机构应当在规定的期限内提出复核意见,出具复核意见书。根据《审计机关审计复核准则》的规定,法制工作机构应当自收到复核材料之日起7个工作日内完成复核工作,特殊情况下可以适当延长,但最长不得超过10个工作日。需要审计组所在部门补正材料的,补正材料的时间不包括在复核时间内。

5.审计机关审定阶段。法制工作机构复核后,审计组所在部门应当将代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书和法制工作机构的复核意见书报送审计机关分管领导,由审计机关分管领导根据审计报告的重要程度,确定或提议召开不同层次的审计业务会议讨论审定审计报告。审计组所在部门负责审计业务会议的记录工作,并根据审计业务会议决定修改审计报告、审计决定书和审计移送处理书。

6.签发、送达、公布阶段。审计报告、审计决定书、审计移送处理书经审计机关审定后,由审计机关分管领导或者主要负责人签发。审计机关应当在规定期限内将出具的审计报告、审计决定书送达被审计单位和有关单位,将审计移送处理书送达有关单位;审计机关可以依照有关规定向社会公布审计报告。

(二)审计报告编审过程中应当注意的几个问题

1.关于审计听证告知程序。《行政处罚法》第42条的规定,行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前,应当告知当事人有要求举行听证的权利。据此,《审计机关审计听证的规定》规定,审计机关对被审计单位和有关责任人员作出下列罚款的审计处罚前,应当向当事人送达审计听证告知书,告知被审计单位和有关责任人员自收到审计听证告知书之日起三日内有权要求举行听证:一是对被审计单位处以违反国家规定的财务收支金额5%以上且金额在100000元以上罚款的;二是对违反国家规定的财务收支行为负有直接责任的有关责任人员处以2000元以上罚款的。被审计单位和有关责任人员要求举行听证的,审计机关应当组织听证。

2.关于审计处罚告知问题。《行政处罚法》第31条规定,行政机关在作出行政处罚决定之前,应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据,并告知当事人依法享有的权利。由于审计组起草的审计报告中包含有审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和处罚决定以及法律、法规、规章依据,并已征求被审计单位意见。因此,审计报告征求意见环节实际起到了告知被审计单位的作用,不需要再增加处理处罚告知程序。

3.关于汇总审计报告的编审。审计机关组织行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时,需要汇总编制审计报告的,应当由审计组所在部门或者审计机关分别编写审计报告,报送组织审计项目的审计机关,由其按审计发现的问题金额和性质汇总,形成统一的审计报告。汇总的审计报告按照本办法的有关规定审定。

4.关于不同阶段审计报告内容的认识。在审计报告编审过程中,尽管在不同阶段形成了不同稿次的审计报告,但从审计组起草到审计机关领导签发,审计报告在内容上的要求基本是一致的,只是经过了若干次的修改。

五、明确了三级复核制度

作为审计结果的最终载体,审计报告的质量直接关系到审计目标能否实现。为了保证审计报告的质量,《办法》确定了审计组组长、审计组所在部门、法制工作机构的三级复核制度,并对每一级复核规定了具体的复核内容和复核要求。

(一)审计组组长的审核

审计报告征求被审计单位意见之前,应由审计组组长对审计组提出的审计报告进行审核。例如,对审计报告是否符合《办法》关于审计报告要素、内容的规定进行审核;对审计报告是否对审计工作底稿记录的重大问题进行了真实、完整的反映,有无遗漏、隐瞒进行审核,等等。

()审计组所在部门的复核

审计组所在部门对审计组报送的审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关材料,要进行全面复核。复核的内容包括:1.审计实施方案确定的审计目标是否实现;2.事实是否清楚;3.审计证据是否充分;4.适用法律、法规、规章是否正确;5.评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当;6.其他需要复核的事项。

(三)法制工作机构的复核

法制工作机构应当对审计组所在部门代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、被审计单位对审计报告的书面意见以及其他有关材料进行复核。法制工作机构复核的内容包括:1.主要事实的表述是否清楚;2.适用法律、法规、规章是否正确;3.评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当;4.审计程序是否符合规定;5.其他需要复核的事项。法制工作机构的复核是建立在相关事实清楚的基础上的,因此仅对事实的表述是否清楚进行把关。当然,如果从审计报告表述中看出审计事实不清楚、前后矛盾等问题,复核人员也要予以指出。审计复核的重点是从法律、法规、规章适用的角度审核审计评价、定性、处理、处罚、移送处理是否恰当、合法,从审计准则和审计质量控制的角度审查审计文书是否规范,审计程序是否合规。

() 审计结论性文书存在的主要质量问题

在审计复核和优秀审计项目评选过程中,大家发现,审计结论性文书主要存在下列质量问题:

1.事实表述不够清楚。

2.法规引用不够规范。(1)引用法规不准确。(2)引用法规不完整。(3)引用法规不具体。(4)引用超出效力范围的法规。(5)引用失效的法规。

3.审计定性不够准确。

4.审计评价不当。(1)审计评价超出审计职责范围,对被审计单位财政财务收支以外的经营管理活动加以评价。(2)审计评价不准确,前后矛盾。(3)审计评价不够恰当。(4)审计评价意见表述不够严谨。

5.审计处理处罚不当。(1)处理处罚不具体。(2)处理处罚力度不够。

六、严格了审计业务会议制度

为了保证审计报告质量,防范审计风险,《办法》建立了分层次的审计业务会议制度,由审计业务会议审定审计报告。一般审计项目的审计报告,由审计机关分管领导召开小型审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关分管领导、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人、审计组组长和其他有关人员。重要审计项目的审计报告,由审计机关分管领导提议,经审计机关主要负责人或其指定的其他负责人同意后,召开审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关负责人、审计组所在部门和法制工作机构的负责人、审计组组长、有关专家和其他有关人员。审计业务会议应当在充分讨论的基础上形成审计业务会议决定。

考虑到各地社会、经济发展不平衡,各审计机关具体情况也不一样,《办法》没有明确什么是一般审计项目,什么是重要审计项目。到底哪些审计项目的审计报告上小型审计业务会议,哪些审计项目的审计报告上审计业务会议,由各审计机关根据具体情况确定。例如,党政领导交办事项和上级审计机关统一组织的审计项目属于重要审计项目,其审计报告应当由审计业务会议审定。

七、明确了审计报告的责任

审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责,对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或者不如实反映,审计报告反映的问题严重失实的承担责任。

审计组所在部门负责人对其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责,对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不报或者不如实反映,其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。

法制工作机构负责人和复核人员对其复核意见的恰当性负责,对审计报告中存在的定性不准确、适用法律、法规、规章不正确、处理处罚不当问题应当发现而没有发现,造成严重后果的行为承担责任。

审计机关分管领导对审计机关出具的审计报告、审计决定书、审计移送处理书负责。

汇总审计报告的审计机关有关业务部门负责人及相关人员,对汇总的审计报告的真实性、完整性负责。

审计机关根据审计结果编制的审计信息严重失实的,有关人员应当承担责任。

八、《办法》审计报告部分的结构

从逻辑结构上,《办法》中“审计报告的质量控制”一章(共24条)可以分为四部分:一是对审计报告的定义(第56条);二是对审计报告的形式和内容的要求,包括基本要素和内容(第5758条);三是对审计报告的编审程序的规定(第5978条,共20条);四是对审计报告责任的规定(第79条)。

第五十六条 审计报告是审计机关实施审计后,对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。
   
第五十七条 审计报告包括下列基本要素:
(一)标题,统一表述为"审计报告"
(二)编号,一般表述为"****年第*"
(三)被审计单位名称;
(四)审计项目名称,一般表述为"****年度****审计"
(五)内容;
(六)出具单位,即派出审计组的审计机关;
(七)签发日期。
   
第五十八条 审计报告的内容包括:
(一)审计依据,即实施审计所依据的法律、法规、规章的具体规定。
(二)被审计单位的基本情况,包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系,以及财政收支、财务收支状况等。
(三)被审计单位的会计责任,一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。
(四)实施审计的基本情况,一般包括审计范围、审计方式和审计实施的起止时间。
审计范围应说明审计所涉及的被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。
(五)审计评价意见,即根据不同的审计目标,以审计结果为基础,对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见。
  
真实性主要评价被审计单位的会计处理遵守相关会计准则、会计制度的情况,以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果的符合程度。
 
合法性主要评价被审计单位的财政收支、财务收支符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度。
 
效益性主要评价被审计单位财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的实现程度。
 
发表审计评价意见应运用审计人员的专业判断,并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质和情节等因素。
 
审计机关只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项,不发表审计评价意见。
(六)审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据,有关移送处理的决定。
(七)必要时可以对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。
 
第五十九条 审计组对审计事项实施审计后,应当提出审计报告。
 
第六十条 审计报告经审计组组长审核后,送达被审计单位征求意见。
  
第六十一条 被审计单位对征求意见的审计报告有异议的,审计组应当进行核实,并作出书面说明。必要时,应当修改审计报告。
  
被审计单位自收到审计报告之日起十日内没有提出书面意见的,视同无异议,并由审计人员予以注明。
征求意见的审计报告应予保留。
  
第六十二条 审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关材料,报审计组所在部门复核。
  
第六十三条 审计组所在部门应当对下列事项进行复核,并提出书面复核意见:
(一)审计实施方案确定的审计目标是否实现;
(二)事实是否清楚;
(三)审计证据是否充分;
(四)适用法律、法规、规章是否正确;
(五)评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当;
(六)其他需要复核的事项。
第六十四条  审计组所在部门对审计报告进行复核后,代拟审计机关的审计报告。
  
第六十五条 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法进行处理、处罚的,审计组所在部门应当代拟审计决定书。
  
第六十六条 对审计发现的依法应当由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的问题,审计组所在部门应当代拟审计移送处理书。
  
第六十七条 审计组所在部门应当将其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、被审计单位对审计报告的书面意见,以及其他有关材料报送法制工作机构复核。
  
第六十八条 法制工作机构应当对下列事项进行复核:
(一)主要事实的表述是否清楚;
(二)适用法律、法规、规章是否正确;
(三)评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当;
(四)审计程序是否符合规定;
(五)其他需要复核的事项。
  
法制工作机构应当在规定的期限内提出复核意见,出具复核意见书。
  
第六十九条 审计组所在部门应当将代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书和法制工作机构的复核意见书、报送审计机关分管领导。
  
第七十条 一般审计项目的审计报告,由审计机关分管领导召开小型审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关分管领导、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人、审计组组长和其他有关人员。
  
第七十一条 重要审计项目的审计报告,由审计机关分管领导提议,经审计机关主要负责人或其指定的其他负责人同意后,召开审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关负责人、审计组所在部门和法制工作机构的负责人、审计组组长、有关专家和其他有关人员。
  
第七十二条 审计业务会议应当在充分讨论的基础上形成审计业务会议决定。
  
第七十三条 审计组所在部门负责审计业务会议的记录工作,并根据审计业务会议决定修改审计报告、审计决定书和审计移送处理书。
  
第七十四条 对被审计单位和有关责任人员违反国家规定的财政收支、财务收支行为,作出较大数额罚款的审计决定之前,应当根据审计机关审计听证的规定,告知被审计单位和有关责任人员自收到审计听证告知书之日起三日内有权要求举行听证;被审计单位和有关责任人员要求举行听证的,审计机关应当组织听证。
第七十五条  审计组所在部门应当将审计报告、审计决定书、审计移送处理书报送审计机关分管领导或者主要负责人签发。
第七十六条  审计机关应当在规定期限内将出具的审计报告、审计决定书送达被审计单位和有关单位,将审计移送处理书送达有关单位。
  
第七十七条 审计机关组织行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时,需要汇总编制审计报告的,应当由审计组所在部门或者审计机关分别编写审计报告,报送组织审计项目的审计机关,由其按审计发现的问题金额和性质汇总,形成统一的审计报告。
  
汇总审计报告的审计机关有关业务部门负责人及相关人员,对汇总的审计报告的真实性、完整性负责。
  
汇总的审计报告按照本办法的有关规定审定。
  
第七十八条 审计机关实行审计结果公告制度,可以依照有关规定向社会公布审计报告。
  
审计机关公布审计报告,应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密,遵守国家的有关规定。
  
第七十九条 审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责;对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或者不如实反映的,审计报告反映的问题严重失实的承担责任。
  
审计组所在部门负责人对其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责;对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不报或者不如实反映的,其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。
  
法制工作机构负责人和复核人员对其复核意见的恰当性负责;对审计报告中存在的定性不准确、适用法律、法规、规章不正确、处理处罚不当问题应当发现而没有发现,造成严重后果的行为承担责任。
  
审计机关分管领导对审计机关出具的审计报告、审计决定书、审计移送处理书负责。
  
审计机关根据审计结果编制的审计信息严重失实的,有关人员应当承担责任。

 

 

第六章 审计档案的质量控制

本章共九条,第八十条至第八十八条。本办法未尽事宜仍按《审计机关审计档案工作准则》的规定办理。

一、什么是审计档案

根据200181日审计署3号令《审计机关审计档案工作准则》第二条的规定,审计档案是指审计机关在项目审计或者专项审计调查活动中直接形成的具有保存价值的以纸质、磁质、光盘和其他介质形式存在的历史记录。

二、为什么要控制审计档案质量

审计档案是记录审计机关实施审计项目全过程的载体,是确定审计项目质量责任的重要依据。加强对审计档案的质量控制,是把好审计项目质量关的最后一个环节,出了问题有案可查。目前在归档工作中存在的主要问题是归档责任层次不清,出了问题难以追究具体人员的责任。

三、审计档案质量控制的主要内容

(一)建立审计项目档案的责任制

审计档案的建立实行审计组负责制。建立立卷责任人办理立卷归档工作的制度;同时建立审计组组长对审计档案反映的审计项目质量进行审查验收的制度。

(二)明确归档材料的范围

归入审计档案的文件材料包括结论类文件材料、证明类文件材料、立项类文件材料和备查类文件材料。

结论类文件材料包括:审计报告及审计业务会议记录、复核意见书、审计组的书面说明、被审计单位对审计报告的书面意见等审计报告形成过程中形成的文件材料、审计决定书及相关文件材料、审计移送处理书及相关文件材料等;

证明类文件材料包括:被审计单位承诺书、审计日记、审计工作底稿、审计证据等;

立项类文件材料包括:上级审计机关或者本级政府的指令性文件、与审计事项有关的举报材料及领导批示、审计实施方案及审前调查记录等相关材料、审计通知书和授权审计通知书等;

备查类文件材料,包括不能归入前三项的其他文件材料。

(三)归档文件材料的排列规则

1、审计项目案卷内的文件材料按照结论类、证明类、立项类和备查类的顺序排列。

2、结论类按照逆审计程序并结合重要程度排列。

3、证明类按照审计工作底稿及所附证据与审计实施方案所列审计事项对应的顺序排列。

4、立项类按照文件材料形成的时间顺序并结合文件材料的重要程度排列。

5、备查类排列与立项类相同。

6、审计项目案卷内的每份或每组文件之间按照正件在前附件在后、定稿在前修改稿在后、批复在前请示在后、批示在前报告在后、重要文件在前次要文件在后、汇总性文件在前基础性文件在后的顺序排列。

7、审计日记以人为单位按照审计组成员顺序排列,可以单独立卷存放(但仍属于证明类文件材料)。

因为审计日记是审计人员以人为单位,按照时间顺序,以日记形式记载实施审计全过程的书面记录,数量较大,所以可以单独立卷存放。它强调以人员为单位,以时间为顺序,以过程为内容,是现场审计的“黑匣子”,是审计人员的“安全带”。是增强审计人员责任意识和保护审计人员的有效措施。当然,若审计日记数量不大时,就不必单独立卷存放了,直接将其归入证明类案卷中即可。

   (四)档案质量控制责任

审计组成员对文件材料内容的真实性、完整性负责。

立卷责任人对卷内文件材料的完整性、归档的规范性负责。

审计组组长对审查验收意见负责。

审计组所在部门负责人对归档的及时性负责。

四、《办法》与《审计机关审计档案工作准则》的主要不同

(一)增加的主要内容

1、在归档材料中,增加了审计日记、审计业务会议记录、审前调查记录、与审计事项有关的举报材料及领导批示等,而且规定审计日记可以单独立卷和存放(祥见第八十三条、第八十五条第七项)。

2、审计组组长对审计档案反映的业务质量进行审查验收,签署审查意见,对不符合规定的,应当责成有关人员改正或者向有关机构提出改进意见(祥见第八十一条、第八十六条)。

3、审计组所在部门在移送审计项目案卷时,应当做好该被审计单位审计资料库的建立或者补充工作(祥见第八十七条)。

4、增加了不同层次人员的归档责任(祥见第八十八条)。

(二)变化的主要内容

将应归档的文件材料的排列顺序从立项类文件材料、证明类文件材料、结论类文件材料和备查类文件改为结论类文件材料、证明类文件材料、立项类文件材料和备查类文件材料,并将每类材料包含的内容作了更加祥细的规定(祥见第八十三条)。

第八十条 审计组应当按照审计档案管理要求收集与审计项目有关的材料,建立审计档案。
  
第八十一条 审计档案实行审计组负责制,审计组组长对审计档案反映的业务质量进行审查验收。
  
第八十二条 审计组应当确定立卷责任人及时收集审计项目的文件材料;审计项目终结后,立卷责任人及时办理立卷工作。
  
第八十三条 立卷责任人应当将与审计项目有关的下列文件材料归入审计项目案卷:
(一)结论类文件材料,主要是审计报告及审计业务会议记录、复核意见书、审计组的书面说明、被审计单位对审计报告的书面意见等审计报告形成过程中形成的文件材料、审计决定书及相关文件材料、审计移送处理书及相关文件材料等;
(二)证明类文件材料,主要是被审计单位承诺书、审计日记、审计工作底稿、审计证据等;
(三)立项类文件材料,主要是上级审计机关或者本级政府的指令性文件、与审计事项有关的举报材料及领导批示、审计实施方案及审前调查记录等相关材料、审计通知书和授权审计通知书等;
(四)备查类文件材料,主要是不能归入前三项的其他文件材料。
第八十四条  文件材料按照审计项目立卷,一个项目可立一卷或者若干卷,但不得将数个项目合并立为一卷。
跨年度的审计项目,在项目审计终结的年度立卷。
第八十五条  立卷责任人应当按照下列规则排列文件材料:
(一)审计项目案卷内的文件材料按照结论类、证明类、立项类和备查类的顺序排列;
(二)结论类采用逆审计程序并结合文件材料的重要程度排列;
(三)证明类按照审计工作底稿及所附审计证据与审计实施方案所列审计事项对应的顺序排列;
(四)立项类按照文件材料形成的时间顺序,并结合文件材料的重要程度排列;
(五)备查类按照文件材料形成的时间顺序,并结合文件材料的重要程度排列;
(六)审计项目案卷内的每份或者每组文件之间按照正件在前附件在后、定稿在前修改稿在后、批复在前请示在后、批示在前报告在后、重要文件在前次要文件在后、汇总性文件在前基础性文件在后的顺序排列;
(七)审计日记以人为单位按照审计组组长及审计组成员顺序排列,可以单独立卷和存放。
  
第八十六条 立卷责任人将文件材料归类整理、排列后,交由审计组组长审查验收。
  
审计组组长按照有关规定对文件材料进行审查验收,并签署审查意见。对不符合规定的,应当责成有关人员改正或者向有关机构提出改进意见。
  
第八十七条 审计组所在部门应当按照规定期限将检查合格的审计项目案卷移交档案管理机构归档。
  
审计组所在部门在移送审计项目案卷时,应当做好该被审计单位审计资料库的建立或者补充工作。
  
第八十八条 审计组成员对文件材料内容的真实性、完整性负责。
  
立卷责任人对卷内文件材料的完整性、归档的规范性负责。
  
审计组组长对审查验收意见负责。
  
审计组所在部门负责人对归档的及时性负责。

 

 

第七章 审计项目质量责任

本章共八条,第八十九条至第九十六条。这是新规定,以前的规范、准则均无规定。这是审计项目质量控制办法的一个突出特点。

一、什么是责任

责任是指行为人违反规定而应当承担的法律后果。

二、为什么要追究责任

审计项目质量责任追究制度是提高审计质量的重要保证,以追究审计责任的方式促使审计法、审计准则、审计项目质量控制办法的规定落到实处。实行责任追究制度,能增强审计人员的质量意识和责任意识。几年来,审计规范化建设取得了较大的进展,但审计责任追究制度仅在审计法及其实施条例有一些原则性规定,不具体,一旦审计项目质量出了问题,难以确定审计责任的具体环节。这也是审计准则难以贯彻落实、审计质量难以提高的原因之一。所以说,没有责任就没有质量。只有将审计项目质量控制与责任追究相结合,才能保证提高审计质量。

三、审计项目质量责任的主要内容

(一)追究什么人的责任

对审计组成员、审计组组长、审计组所在部门负责人、法制机构负责人以及审计机关分管领导在审计项目实施的全过程中违反审计法规、国家审计准则和审计项目质量控制办法中有关审计项目质量控制规定的行为,都要追究相应的责任。

(二)追究什么事的责任

共分五个方面:

1、编制审计实施方案过程中的责任。共分四个层次的质量责任:

第一,审计机关分管领导对审计实施方案所确定的审计目标的恰当性负责,审计目标不恰当就应承担责任。

第二,审计组所在部门负责人对审计范围和重点的适当性负责,审计范围和重点不适当就应承担责任。

第三,审计组组长对审计内容的适当性、步骤和方法的可操作性负责,审计内容不适当,步骤和方法不可操作就应承担责任。

第四,审计组成员对审前调查过程中形成的有关记录的真实性和完整性负责,有关记录不真实、不完整就应承担责任。

由于审计实施方案编制、调整不当,造成重大违规问题应当查出而未能查出的,上述有关人员也应承担相应的责任。

2、审计取证中的责任。共分两个层次的责任:

第一,审计人员对其收集的审计证据严重失实,或者故意隐匿、篡改、毁弃审计证据的行为承担责任。

第二,审计组组长对重要审计事项未收集审计证据或者审计证据不足以支撑审计结论,造成严重后果的行为承担责任。

3、编写审计日记和审计工作底稿中的责任。共分两个层次的责任:

第一,审计人员应当对审计日记和审计工作底稿的真实性、完整性负责,审计日记和审计工作底稿不真实、不完整就应承担责任;对未实行审计实施方案导致重大问题未发现的,审计过程中发现问题隐瞒不报或者不如实反映的,以及审计查出的问题严重失实的均承担责任。审计人员要对自己编写的审计日记负责,审计组长可以检查审计日记,促使审计人员增强责任意识,防止审计的随意性。任何人不得删改其他审计人员的审计日记,使得审计人员的独立性增强,当出现审计责任时,审计人员可以此来证明自己的审计质量,分清责任,保护自己。                

第二,审计组组长对复核意见负责,对未能发现审计工作底稿中严重失实的行为承担责任。

4、编写审计报告中的责任。共分四个层次的责任:

第一,审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责,对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或者不如实反映的,审计报告反映的问题严重失实的承担责任。

第二,审计组所在部门负责人对其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责,不恰当就应承担责任;对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不报或者不如实反映的,其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。

汇总审计报告的审计机关有关业务部门负责人及相关人员对汇总审计报告的真实性、完整性负责。

第三,法制工作机构负责人和复核人员对其复核意见的恰当性负责,对审计报告中存在的定性不准确、适用法律、法规、规章不正确、处理处罚不当问题应当发现而没有发现,造成严重后果的行为承担责任。

第四,审计机关分管领导对审计机关出具的审计报告、审计决定书、审计移送处理书负责,这些文书出现错误应承担责任。

此外,审计机关根据审计结果编制的审计信息严重失实的,有关人员承担责任。

5、审计归档责任。共分四个层次的责任:

第一,审计组成员对文件材料内容的真实性、完整性负责。   

第二,立卷责任人对卷内文件材料的完整性、归档的规范性负责。

第三,审计组组长对审查验收意见负责。

第四,审计组所在部门负责人对归档的及时性负责。

   (三)追究审计项目质量责任的形式

追究审计项目质量责任的形式有七种:

1、责令改正错误;

2、告诫、批评教育;

3、责令书面检查;

4、通报批评;

5、停职培训、转岗;

6、情节严重的,按照有关规定给予行政处分;

7、构成犯罪的,依法追究刑事责任。

除上述形式外,可以并处取消评优、评先、晋级、晋职资格。这可以称为附加形式。

(四)减免处理

对违反审计项目质量责任的相关人员,应当视不同情形减轻或免予处理,有三种情形:

1、非审计人员人为因素造成不良影响的;

2、主动改正错误或者情节轻微的;

3、其他可以减轻或者免予处理的情形。

(五)确定评估和追究审计项目质量责任的机构。

审计机关设立审计项目质量检查委员会,负责评估和追究审计项目质量责任。对违反审计项目质量控制规定的行为,责成有关部门、法制工作机构进行调查,并根据调查结果作出处理决定。审计机关主要领导为委员会主任,委员为审计机关其他领导、相关审计业务机构、法制工作机构、人事教育机构、监察机构、机关党委、办公厅(室)负责人及有关专家。

审计项目质量检查委员会的办事机构设在法制工作机构。

审计机关主要负责人违反审计项目质量控制规定需要承担责任的,由上级审计机关审计项目质量检查委员会负责评估和追究。

(六)申诉

被处理人若对处理决定不服,可以在收到处理决定之日起30日内向审计项目质量检查委员会提出申诉。质检委应当本着依法办事、坚持原则、客观公正、实事求是的原则进行处理。

第八十九条 审计组成员、审计组组长、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人和复核人员、审计机关领导在实行审计项目过程中,违反审计法规、国家审计准则和本办法有关审计项目质量控制规定的,应当追究相应责任。
  
第九十条 追究审计项目质量责任包括下列处理形式:
(一)责令改正错误;
(二)告诫、批评教育;
(三)责令书面检查;
(四)通报批评;
(五)停职培训、转岗;
(六)情节严重的,按照有关规定给予行政处分;
(七)构成犯罪的,依法追究刑事责任。
除上述形式外,可以并处取消评优、评先、晋级、晋职资格。
  
第九十一条 有下列情形之一的,可以减轻或者免予处理:
(一)非审计人员人为因素造成不良后果的;
(二)主动改正错误或者情节轻微的;
(三)其他可以减轻或者免予处理的情形。
  
第九十二条 审计机关设立审计项目质量检查委员会,负责评估和追究审计项目质量责任。审计机关主要领导为委员会主任,委员为审计机关其他领导、相关审计业务机构、法制工作机构、人事教育机构、监察机构、机关党委、办公厅(室)负责人及有关专家。
  
审计项目质量检查委员会下设办公室,办公室设在法制工作机构。
  
审计机关主要负责人违反审计项目质量控制规定需要承担责任的,由上级审计机关审计项目质量检查委员会负责评估和追究。
  
第九十三条 审计机关可以每年组织优秀审计项目评选,对被评为优秀审计项目的单位给予通报表扬,并对参加审计项目的有关人员给予奖励。
  
第九十四条 审计机关各有关部门应当加强对审计项目质量的检查和了解,对违反审计项目质量控制规定的行为,由法制工作机构及时报告审计项目质量检查委员会。
    
第九十五条 审计项目质量检查委员会对违反审计项目质量控制规定的行为,责成各有关部门、法制工作机构进行调查,并根据调查结果作出处理决定,应当依法追究刑事责任的,移送司法机关处理。
  
第九十六条 被处理人员若对处理决定不服,可在收到处理决定之日起30日内向审计项目质量检查委员会提出申诉。

 

第八章 附 则

第九十七条 本办法在审计署机关及派出、派驻机构试行。地方审计机关可以根据具体情况确定试行范围。
    
第九十八条 审计机关办理任期经济责任审计和专项审计调查事项,参照本办法实行。
    
第九十九条 本办法由审计署负责说明。
    
第一百条 本办法自200441日起施行。此前发布的有关准则、规定与本办法不一致的,按照本办法实行。

附件:1.审计日记参考格式(请点击)

2.审计工作底稿参考格式(请点击)

3.审计报告封面格式(请点击)

 

XML 地图 | Sitemap 地图